Как показывает статистика, в конце прошлого века от 15 до 20% несчастных случаев на производстве были связаны с отсутствием у рабочих спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты.

Но за прошедшие годы ситуация в корне изменилась. В наше время Санкт – Петербургские фирмы предлагают своим клиентам более 300 наименований продукции, начинающейся с сочетания «спец-»: - ткани, одежда, обувь, средства защиты головы, органов слуха, дыхания, глаз, лица и т.д.

В любом специализированном магазине можно подобрать и заказать все необходимые изделия.

Покупку специализированной одежды ни в коем случае нельзя поставить в один ряд с посещением обычных вещевых торговых точек. Именно по этой причине в этой статье мы решили раскрыть вопросы, связанные с тонким вопросом приобретения спецодежды.

Налоги при аренде

Согласно российскому законодательству, все расходы на приобретение спецодежды должны возлагаться на плечи работодателя. Именно поэтому многие организации предпочитают заключать со специализированными фирмами договоры аренды спецодежды.

При этом все сложности, связанные с приобретением и содержанием спецодежды переходят к арендодателю. А организации остается только заплатить арендную плату и отразить расходы в учете.

Однако многие фирмы опасаются учитывать расходы на аренду для целей налогообложения. Причем это касается как обычной, так и упрощенной системы налогов. А «смущают» бухгалтеров следующие «подводные камни».

Сколько статей, столько мнений

Чтобы уберечь бухгалтера от ошибки оговоримся, что учесть взятую в аренду спецодежду по подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ в составе материальных расходов - воспрещается. Дело в том, что по этой норме кодекса учитывается только спецодежда, приобретенная в собственность организации.

Но это не значит, что расходы на аренду спецодежды нельзя учесть при налогообложении прибыли. Данный вопрос можно разрешить двумя способами.

Первым делом, арендные платежи можно отразить как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Такой вид расхода предусмотрен подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Причем налоговый кодекс позволяет по этой статье расходов учитывать арендные платежи за арендуемое имущество (Подчеркнем. Имущество, а не основные средства!). Очевидно, что спецодежда относится к имуществу (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). Поэтому расходы на ее аренду могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Если говорить о втором варианте выхода из положения, арендную плату можно включить в состав расходов на оплату труда. Ведь к ним относятся расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и коллективными договорами. Но не забывайте, что при таких расходах необходимо действовать не по пункту 5 статьи 255 НК РФ. По этой норме кодекса можно учесть только приобретенную специальную одежду, которая выдана в личное постоянное пользование. В нашем случае расходы на выданную спецодежду можно принять на основании пункта 25 этой же статьи кодекса. Только для этого выдачу спецодежды необходимо закрепить в трудовых договорах.

Кстати, если затраты на аренду специальной одежды учесть как расходы на оплату труда, то в этом случае увеличится норматив представительских расходов. Данный норматив рассчитывается в процентном отношении к расходам на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Ну а теперь давайте поговорим о том, как платежи по договору аренды спецодежды списываются в упрощенной системе налогообложения. Их можно учесть двумя способами: как арендные платежи за арендуемое имущество (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), или как расходы на оплату труда, которые в "упрощенке" учитываются по правилам главы 25 НК РФ (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Существуют ли нормы?

Что же касается норм выдачи, то кодекс не содержит ограничений по выдаче спецодежды. Особо осторожные бухгалтеры могут возразить, что налоговики все же требуют соблюдать нормы выдачи спецодежды.

Не спорим, такое разъяснение содержится в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ в комментариях к статье 254 НК РФ. Но при этом нужно помнить, что данные методики обязательны лишь для налоговиков (п. 2 ст. 4 НК РФ).

Помимо всего, по договору аренды специальной одежды учету подлежит непосредственно арендная плата, а не сама спецодежда. Поэтому в данном случае, ни о каких нормативах речь не идет.

Или все – таки купить?

Недавно департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо с просьбой включить расходы, связанные с приобретением спецодежды, в перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при применении упрощенной системы налогообложения.
Следует обратить внимание на то, что затраты на приобретение спецодежды для своих работников могут быть отнесены к материальным расходам только при условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком.

Такие расходы производятся в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.98 № 51 "Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты".

Нормирование недорогой спецодежды

Минфиновцы обращают внимание на требование "экономической обоснованности", которому должны соответствовать все расходы, которые учитываются при расчете единого налога (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Но чиновники считают, что это условие выполняется только в том случае, если необходимость обеспечить работника спецодеждой предусмотрена российским законодательством (в данном случае они имеют в виду Трудовой кодекс). Именно там, в статье 212 оговаривается, что работодатели обязаны бесплатно выдавать своим работникам спецодежду. Правда, положена она только сотрудникам, которые работают во вредных и опасных условиях.
Все сказанное означает, что спецодежду, в которую одеваются "обычные" работники, а также сверхнормативную одежду при расчете единого налога учесть нельзя: министерство ссылается на постановление Минтруда России от 18.12.98 № 51 "Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты".
В комментируемом письме Минфин поддержал точку зрения налоговиков. В своей методике по налогу на прибыль они указали, что затраты на приобретение спецодежды в целях налогообложения учитывают по нормам (п. 5.1 приказа МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729). Типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды для разных отраслей приведены в постановлениях Минтруда России от 29.12.97 № 68, от 30.12.97 № 69 и от 31.12.97 № 70.
Таким образом, эти два ведомства занимают равнозначную позицию. Следуя ей, все организации могут учитывать в расходах только нормируемую спецодежду. А затраты, например, на форму курьеров, промоутеров или охранников они возместить не могут.
Рекомендации финансистов и налоговиков по нормированию расходов на спецодежду является их собственной инициативой. Это означает, что если спецодежда используется в производственной деятельности и ее применение обусловлено условиями труда, то ее стоимость может быть учтена в расходах при расчете единого налога. Независимо от того, выдана она в пределах установленных норм или сверх них.

Дорогостоящая спецодежда

Если рабочая одежда стоит более 10 000 рублей и носится свыше года, то ее учитывают в налоговом учете как амортизируемое имущество.
С дорогой спецодеждой, как и с "малоценной", не все так просто. Дело в том, что из числа амортизируемого имущества статья 346.16 Налогового кодекса позволяет учесть в расходах только затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов.
Спецодежда ни к тому, ни к другому имуществу, как правило, не относится. Она не подходит под определение основных средств, потому что не является средствами труда. А именно это условие должно быть выполнено, чтобы включить имущество в их число в целях налогового учета (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Поэтому возместить стоимость дорогостоящей спецодежды "упрощенцу" удастся только в том случае, если он докажет инспектору ее принадлежность к основным средствам.